Es la fase inicial del examen y consiste en determinar de manera anticipada los procedimientos que se van a utilizar, la extensión de las pruebas que se van a aplicar, la oportunidad de las mismas, los diferentes papeles de trabajo en los cuales se resumirán los resultados y los recursos a utilizar. Previamente A la planeación deben de tomarse en cuenta los siguientes aspectos.
- Asegúrese de la existencia Oferta de Servicios y obtenga la carta compromiso enviada al cliente y verifique que la misma cumple con requisitos técnicos (NACOT/NIA) y otras disposiciones aplicables.
- ¿Ha sido evaluada la aceptación de la entidad y la de sus ejecutivos para la iniciación/continuación de la relación profesional antes del inicio de la asignación para el periodo actual? Evalúe la herramienta utilizada por la firma para evaluar la aceptación.
- Verifique que se tenga copia del formulario de nombramiento de auditor fiscal ante el Ministerio de Hacienda y que no se presentan inconsistencias respecto a los documentos previamente inspeccionados en el punto 1 y 2 anteriores.
- ¿Se cuenta con archivo permanente debidamente actualizado?
- ¿El archivo permanente incluye copias de al menos los siguientes documentos?
- Documentos de constitución y vigencia legal de la sociedad y sus representantes.
- Organigrama
- Lista de directores, funcionarios y personal clave
- Informes de auditores anteriores
- Estados Financieros y sus anexos
- Declaraciones de periodos anteriores y otra información relacionada con impuestos, incluyendo notificaciones por parte de la Administración Tributaria.
- Documentación de carácter contractual que posea la empresa y se relaciones con el aspecto fiscal.
- Información sobre sistemas de información, control interno fiscal y otros.
- Revise la existencia de memorándum de planificación de la auditoria, y verifique que se consideraron al menos los siguientes puntos:
- Objetivos de auditoría
- Objetivo general
- Objetivos específicos (Verifique que los objetivos propuestos no riñan con la Ética, por ejemplo: Ofrecer Auditoría Fiscal y Asesoría tributaria)
- Conocimiento del cliente y su entorno
- Antecedentes y generalidades
- Sector de negocios, procesos y sistemas, requerimientos especiales o beneficios fiscales, Ambiente Legal y regulador, puntos pendientes de la auditoría anterior, etc.
- Estudio y Evaluación del Control Interno
- Estos deberán referirse principalmente al Control Interno Fiscal. Deberá existir claridad entre el alcance del estudio y de la evaluación, previo a la planeación de auditoría.
- Partes o sujetos relacionados
- El auditor fiscal debe haber obtenido el entendimiento y evaluación de la existencia de partes o sujetos relacionados, tipo de operaciones, saldos y evaluar el cumplimiento de la normativa tributaria vigente.
- Definición de áreas de riesgo fiscal, incluyendo riesgo de fraude fiscal
- Una vez evaluado el Control Interno, es posible definir las principales áreas de riesgo fiscal y la posibilidad de riesgo de fraude.
- Materialidad y muestra
- El auditor fiscal deberá poseer criterios definidos sobre su entendimiento y aplicación de materialidad para la auditoría fiscal. Estos criterios deben documentarse en la planeación y ejecución de la auditoría, incluyendo aspectos cuantitativos y cualitativos.
- Los cambios en materialidad deberán documentarse, igual que cualquier otro componente de la planeación.
- El uso de cualquier tipo de muestreo, debe estar debidamente justificado, y los Pts. deberán indicar claramente los criterios para el uso del muestreo.
- Matriz/Planilla de decisiones preliminares
- La formulación de esta planilla implica que el auditor ya ha realizado trabajo con la profundidad o alcances necesarios para estar en la capacidad de presentar un resumen de los riesgos identificados y la respuesta del auditor ante esos riesgos, traducido en: Alcance, Naturaleza y Oportunidad de los procedimientos de auditoría.
- Los riesgos pueden estar valorados bajo cualquier enfoque razonable (A, M, B).
- Programas de auditoría
- Lo consignado en esta planilla o matriz da soporte a los programas de trabajo que el auditor proponga para realizar sus posteriores pruebas.
- Los programas podrán sufrir cambios, los cuales deben justificarse ya sea porque se amplían o reducen.
- Administración de la auditoría y resultados
Lo consignado en este apartado debe tener plena relación con lo ofertado y lo convenido con el cliente.
- Equipo asignado
- Presupuestos
- Informes, etc.
El no cumplimiento de lo convenido con el cliente requiere justificaciones, por ejemplo, el no entregar cartas de gerencia, una asignación de personas menor a la ofertada, etc.
- Firmas y fecha
El memorándum de planeación debe consignar firmas de al menos quienes elaboran y aprueban dicho documento, y las fechas correspondientes.
- 7. A juicio del Revisor, basado en las normas técnicas, disposiciones legales y sanas prácticas de auditoría: ¿las consideraciones de riesgo, han sido aplicadas al alcance de los programas de auditoría? ¿Se considera que el alcance, naturaleza y oportunidad de los procedimientos de auditoría planificados dan respuesta a los posibles riesgos de auditoría?
- 8. En el archivo de auditoría, ¿hay la apropiada justificación del valor o los valores y criterios cualitativos seleccionados como materialidad?
- 9. ¿Las pruebas de auditoría que se han planificado:
- Pueden llegar a satisfacer los objetivos de auditor
- ¿Comprenden todas las áreas sujetas a la auditoría fiscal?
- ¿Las pruebas planificadas cubren satisfactoriamente los alcances esperados para soportar el contenido del informe y dictamen fiscal?
- 10. Revise que se haya evaluado el tema de independencia del socio a cargo de la auditoría y del equipo que participó en la misma.
Manual de procedimientos para la realización de auditoría, basado en la norma para el aseguramiento en el cumplimiento de las obligaciones tributarias (NACOT)