En muchas auditorías, y en particular aquellas en las que el auditor actuó también el año anterior, es probable que el trabajo de auditoría requerido en relación con los saldos iniciales sea mínimo.
A menudo esto consistirá en poco más que comprobar que los saldos iniciales para el período actual coinciden con los saldos finales del período anterior.
Cualquier trabajo adicional sólo es probable como reacción a los resultados del trabajo de auditoría realizado con respecto al año en curso, por ejemplo, si los resultados de los trabajos de auditoría del año en curso también ponen en entredicho los saldos anteriores. En ausencia de tales cuestiones, normalmente no se requeriría ningún trabajo específico de auditoría adicional sobre saldos iniciales.
Se requiere un trabajo ligeramente más extenso en saldos iniciales sólo cuando el auditor está actuando por primera vez, ya sea que el cliente haya sido o no objeto de una auditoría por otra firma de auditoría anteriormente.
Nuevas auditorías
Cuando se está llevando a cabo una nueva auditoría, el auditor debe leer los estados financieros del período anterior (si los hay) y el auditor informa sobre ellos (si los hay) para información relacionada con los saldos iniciales, incluidas las revelaciones con respecto a dichos saldos.
Esto nunca se llevaría a cabo como un ejercicio aislado, ya que dicha lectura también estaría directamente relacionada con los comparativos, así como formaría parte del auditor construir el conocimiento pertinente de la entidad que es de aplicación mucho más amplia en la auditoría.
Además, el auditor debe:
- Comprobar que los saldos de cierre del período anterior se han devuelto apropiadamente al período corriente (o re-expresados cuando sea apropiado);
- Comprobar (en ausencia de cambios en las políticas contables) si los saldos iniciales reflejan políticas contables apropiadas; y
- al menos una de las siguientes acciones:
- revisar, en su caso, los papeles de trabajo del auditor predecesor;
- evaluar los resultados de los procedimientos en el período actual para determinar si también proporcionan evidencia relevante para los saldos iniciales; o
- realizar procedimientos específicos de auditoría en relación con los saldos iniciales.
Todos estos procedimientos tienen como objetivo identificar si los saldos iniciales contienen incorrecciones que pueden afectar sustancialmente los estados financieros del período corriente.
Cualquier procedimiento adicional tendrá lugar como una reacción a los resultados de los procedimientos iniciales, cuando el auditor obtiene evidencia de que puede haber incorrecciones en los saldos iniciales.
Siempre que sea posible, la revisión de los papeles de trabajo del auditor previo aportará a menudo la mejor evidencia de auditoría y, por supuesto, también se utiliza para otros fines en términos de que el auditor comprenda al cliente
Cuando el auditor utiliza el trabajo de auditoría actual para proporcionar evidencia sobre los saldos iniciales, la documentación de la auditoría debe dejar claro que esto se ha hecho. Tal trabajo puede ser útil y eficiente, por ejemplo, el trabajo sobre el efectivo recibido por parte de los clientes en el año en curso puede proporcionar evidencia sobre la existencia de deudores comerciales al inicio del año, mientras que el trabajo sobre los activos materiales existentes al final del año a menudo también proporcionan evidencia persuasiva sobre la existencia a principios de año. Sin embargo, hay áreas en las que el uso de tales procedimientos puede ser limitado. Por ejemplo, puede ser difícil obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada en relación con la apertura de inventarios. En estas áreas, y en ausencia de poder revisar los papeles de trabajo de los auditores anteriores, puede que no sea posible obtener el nivel de seguridad necesario. En tales circunstancias, el auditor deberá considerar una calificación en la opinión de auditoría
En ausencia de un cambio en las políticas contables, la revisión de las políticas aplicadas a los saldos iniciales generalmente puede llevarse a cabo junto con la revisión de las políticas aplicadas durante y al final del período actual.
Informes de Auditoría
Cuando el trabajo de auditoría llevado a cabo en relación con los saldos iniciales produce resultados satisfactorios, entonces normalmente no hay que mencionar nada en el informe de auditoría.
Puede haber una excepción a esto cuando el auditor encontró dificultades significativas en la obtención de evidencia de auditoría adecuada y suficiente en relación con los saldos iniciales, pero finalmente lo hizo, y se requiere incluir asuntos clave de auditoría en el informe de auditoría. Dichas dificultades pueden convertirlo en un asunto clave de auditoría que debe ser reportado.
El auditor debe proporcionar una denegación de opinión o calificar la opinión de auditoría sobre la base de la limitación de alcance en los casos en que no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en relación con los saldos iniciales.
El auditor debe emitir una opinión desfavorable o calificar la opinión de la auditoría por motivos de desviación cuando:
• el auditor concluye que los saldos iniciales contienen una incorrección que afecta materialmente los estados financieros del período corriente y cuyo efecto no ha sido debidamente contabilizado, presentado o revelado de acuerdo con el marco de información financiera pertinente;
• las políticas contables del período corriente no se aplican consistentemente a los iniciales (y tal consistencia es requerida por el marco de información financiera aplicable); o
• un cambio en las políticas contables no ha sido debidamente contabilizado o revelado de acuerdo con el marco de información financiera aplicable.
Autor: Cornelio J. Porras Cuéllar
Presidente Asociación Interamericana de Contabilidad – AIC